初级会计职称考试大纲初级会计实务考点解析3

　　固定资产的初始计量

　　固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。

　　1.外购固定资产

　　注意：

　　①缴纳的增值税可以抵扣，不计入成本。(提示：买进来的工程物资用来建造不动产，不是用在生产经营管理上的增值税不能抵扣;不是用在增值税应税项目上的也不能用来抵扣)

　　②企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　(1)购置的不需要安装即可使用的固定资产。

　　按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员的服务费等，作为固定资产的成本，记入“固定资产”科目的借方。

　　借：固定资产(实际成本)

　　应交税费——应交增值税-进项税额

　　贷：银行存款

　　(2)购入需要安装的固定资产。

　　应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　【例题】

　　【单选题]某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为( )万元。

　　A.10

　　B.11.7

　　C.11.8

　　D.13.5

　　正确答案C

　　答案解析：取得时的成本=10+0.5+0.3+1=11.8(万元)。

　　2.建造固定资产

　　自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。

　　(1)自营工程

　　【例题】

　　某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%;工程人员应计工资 100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。

　　答案解析：

　　该企业应作如下会计处理：

　　1、购入工程物资时：

　　借：工程物资 585 000

　　贷：银行存款 585 000

　　2、工程领用工程物资时：

　　借：在建工程 585 000

　　贷：工程物资 585 000

　　3、工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：

　　借：在建工程 97 000

　　贷：库存商品 80 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000

　　4、分配工程人员工资时：

　　借：在建工程 100 000

　　贷：应付职工薪酬 100 000

　　5、支付工程发生的其他费用时：

　　借：在建工程 30 000

　　贷：银行存款等 30 000

　　6、工程完工转入固定资产成本为：585 000+97 000+100 000+30 000=812 000(元)

　　借：固定资产 812 000

　　贷：在建工程 812 000

　　(2)出包工程

　　如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。