江门注册会计师考霸普通班
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注册会计师：非货币性资产交换
【例18—2】丙公司拥有一台专有设备，该设备原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值也不能可靠计量;丁公司拥有的长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。
经双方商定，丁公司支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。
【答案】
该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。
对丙公司而言，收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元=16.7%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。
由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。
丙公司 | 丁公司 |
专有设备 原值：450万元 折旧：330万元 账面价值：120万元 收到补价20万元 | 长期股权投资 账面价值：90万元 支付补价20万元 |
借：固定资产清理1 200 000 累计折旧 3 300 000 贷：固定资产——专有设备4 500 000 借：长期股权投资1 000 000（倒挤） 银行存款 200 000 贷：固定资产清理1 200 000 | 借：固定资产——专有设备 1 100 000（倒挤） 贷：长期股权投资 900 000 银行存款 200 000 |
借：固定资产清理1 200 000 累计折旧 3 300 000 贷：固定资产——专有设备4 500 000 借：长期股权投资1 000 000（倒挤） 银行存款 200 000 贷：固定资产清理1 200 000 | 借：固定资产——专有设备 1 100 000（倒挤） 贷：长期股权投资 900 000 银行存款 200 000 |
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