初级会计职称《会计实务》必备知识点(5)

　　【知识点】：提供劳务收入

　　一、在同一会计期间内开始并完成的劳务

　　在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照商品销售收入的确认原则。

　　会计分录：

　　借：劳务成本(归集发生额)

　　贷：银行存款等

　　借：银行存款等

　　贷：主营(其他)业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营(其他)业务成本

　　贷：劳务成本

　　二、劳务的开始和完成分属于不同会计期间

　　(一)提供劳务交易结果能够可靠估计

　　劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。

　　提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足下列条件，则交易的结果能够可靠地估计：

　　1.收入的金额能够可靠地计量;

　　是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收入或应收入的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。

　　2.相关的经济利益很可能流入企业

　　是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时，应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验以及双方就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断。通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。

　　3.交易的完工进度能够可靠地确定：

　　①已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量;

　　②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;

　　③已经发生的成本占估计总成本的比例。

　　4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

　　是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理的估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本做出科学、合理的估计。

　　在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：

　　本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的收入

　　本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的成本

　　会计分录：

　　借：劳务成本【归集发生额】

　　贷：银行存款等

　　借：银行存款等

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：劳务成本

　　【提示】与在同一会计期间内开始并完工的劳务会计分录基本相同。

　　【例题·单选题】2014年11月1日，甲公司接受乙公司委托为其安装一项大型设备，安装期限为3个月，合同约定乙公司应支付安装费总额为60000元。当日收到乙公司20000元预付款，其余款项安装结束验收合格后一次付清。截至2014年12月31日，甲公司实际发生安装费15000元，预计至安装完成还将发生安装费用25000元;该公司按已发生的成本占估计总成本的比例确定完工进度。不考虑其他因素，甲公司2014年应确认的收入为(　　)元。(2015年)

　　A.20000

　　B.22500

　　C.15000

　　D.60000

　　【答案】B

　　【解析】2014年年末的完工进度=15000/(15000+25000)×100%=37.5%;2014年应确认的收入=60000×37.5%=22500(元)。

　　【例题·多选题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有(　　)。

　　A.根据测量的已完工作量加以确定

　　B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定

　　C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定

　　D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定

　　【答案】ABD

　　【解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选用：(1)已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量;(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。

　　(二)提供劳务交易结果不能可靠估计

　　企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，即不能同时满足前面所讲的四个条件，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，并按以下方法处理：

　　1.如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本;

　　【举例】甲公司为A公司提供培训，约定价格100万元，预付30万元定金，预计结束后会如期收到余款。

　　【解析】甲公司应按预计能够收回的金额100万元确认收入。

　　2.如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

　　【提示】确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额反映为损失。

　　3.如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本确认为当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。

　　【例题·单选题】2013年4月12日，某企业与客户签订一项工程劳务合同，合同期为一年，合同收入总额为3000万元，预计合同总成本为2100万元，至2013年12月31日该企业实际发生总成本为1400万元，但提供的劳务交易结果不能可靠估计，估计只能从工程款中收回成本1050万元，2013年度该企业应确认的劳务收入为(　　)万元。(2014年)

　　A.1400

　　B.2100

　　C.2900

　　D.1050

　　【答案】D

　　【解析】由于企业提供的劳务交易结果不能够可靠的计量，已经发生的劳务成本预计能够部分得到补偿，所以按照能够得到补偿的1050万元来确认劳务收入，所以2013年度该企业应确认的劳务收入的金额为1050万元。

　　【例题·判断题】资产负债表日，提供劳务结果不能可靠估计，且已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。(　　)(2013年)

　　【答案】√

　　【例题·单选题】下列各项中，关于收入表述不正确的是(　　)。(2012年)

　　A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入

　　B.企业采用交款提货式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认收入

　　C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入

　　D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款的，应按照已收到的价款确认收入

　　【答案】D

　　【解析】企业销售商品确认收入的条件之一就是要满足成本能够可靠计量，所以选项D错误。

　　【例题·判断题】企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。(　　)(2011年)

　　【答案】×

　　【解析】如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的成本确认为当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。

　　【举例】甲公司于2012年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2013年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2013年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

　　2013年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2013年2月28日，甲公司发生培训成本30000元(假定均为培训人员薪酬)。2013年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：

　　(1)2013年1月1日收到乙公司预付的培训费：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　20000

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　 　　　　　20000

　　(2)实际发生培训成本30000元：

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　30000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 　　30000

　　(3)2013年2月28日确认收入并结转劳务成本

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 　20000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 　　　　20000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 　　30000

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　30000

　　本例中，甲公司已经发生的劳务成本30000元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款20000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本30000元结转入当期损益。