中级经济师商业专业考点串讲：商品流通企业财务预算管理

　　【本节知识点说明】

　　一、重要考点

　　1、全面预算的编制

　　二、非重点内容

　　详细参考本讲义后续内容

　　【重要考点】

　　【知识点1】全面预算的编制

　　(一)熟悉销售预算、商品采购预算、销售及管理费用预算

　　(二)掌握现金预算相关内容

　　◆ 现金预算的内容：现金收入、现金支出、现金收支差额、资金的筹集与运用

　　1.现金收入——包括：期初现金余额、预算期的现金收入

　　◆ 具体包括：现销、应收账款收回、应收票据到期兑现、票据贴现收入、出售长期性资产、收回投资等产生的现金的业务，商品销售收入是最主要的来源

　　2.现金支出——包括：预算期预计的各项现金支出

　　◆ 具体包括：商品采购支付货款、应交税金、应付利润、资本性支出等

　　【注意】短期借款的利息支付不列入该项，应放在资金的筹集和运用中

　　3.现金多余或不足

　　(1)当前可动用现金合计=期初现金余额+现金收入

　　(2)现金多余或不足=当前可用现金合计-现金支出

　　(3)期末现金余额=现金多余或不足+资金的筹集与运用

　　①如差额为负数：则现金不足，需筹集不足部分，如银行借款

　　②如差额为正数：则现金多余，多余部分可偿还债务或投资

　　4.资金的筹集和运用

　　(1)如资金不足：不足部分可向银行借款或通过其他方式筹集资金，并预计还本付息的期限和数额

　　(2)如资金多余：多余部分可用于偿还借款外，还可用于购买有价证券作为短期投资

　　【真题举例：单选】某商品流通企业2016年12月31日的资产负债表中流动资产期末余额为1000万元，其中货币资金期末余额为200万元，应收账款期末余额为400万元，存货期末余额400万元。2017年第一季度实现销售收入1000万元，该企业销货款在当季收回60%，其余销货款在下季全部收回，则该商品流通企业2017年第一季度可动用的现金为( )万元。

　　A. 200

　　B. 400

　　C. 600

　　D. 1200

　　【答案】D

　　【解析】本题的考点为销售预算和现金预算相关内容。根据公式，当前可动用现金合计=期初现金余额+现金收入，计算如下：

　　(1)期初现金余额：题目已知2016年期末余额中货币资金期末余额为200万元，因此结转到2017年第一季度期初现金余额200万元

　　(2)现金收入：包括两个部分

　　①2016年末400万元的应收账款结转到2017年第一季度收回

　　②2017年第一季度销售收入中在当季收回的60%的货款，即1000×60%=600万元

　　上述两个部分之和即为第一季度现金收入合计：400+600=1000万元

　　(3)第一季度可动用的现金合计=200+1000=1200万元，故选D。

　　【例题：单选】某商品流通企业经营A商品，销售单价为500元，该商品期末存货为下一季度的销售量的10%，预算年度期初存货量为80件，预算年度期末存货量60件，第1季度的预计销售量为300件，第2季度的预计销售量为400件，则第1季度预计商品采购量为( )件。

　　A. 300件

　　B. 400

　　C. 220

　　D. 260

　　【答案】D

　　【解析】本题的考点为商品采购预算相关内容。根据公式，预计商品采购量=预计销售量+预计期末存货量-预计期初存货量，计算如下：

　　(1)预计销售量：题目已知第1季度预计销售量为“300”件

　　(2)预计期末存货量：题目告知“商品期末存货量为下一季度的销售量的10%”，因此第1季度期末的存货量应为第2季度的销售量的10%，题目已知第2季度预计销售量为400件，因此第1季度的期末存货量为400×10%=40件

　　(3)预计期初存货量：由于第1季度的期初，即为该年度的期初，因此第1季度的期初存货量即为年度期初存货量“80”件;

　　(4)第1季度预计商品采购量=300+40-80=260件，故选D。

　　【例题：单选】某商品流通企业经营某种商品，全年四季度的预计销售量依次为200件、500件、300件、400件，该企业销售及管理费用预算如下表所示：(单位：元)

　　变动费用

　　固定费用

　　销售佣金         2300

　　物料用品         2600

　　合计            4900

　　工资       6000

　　租金       9000

　　折旧      5500

　　合计       20500

　　则销售及管理费用预算现金支出表中第1季度的现金支出总额为( )元。

　　A. 6350

　　B. 5825

　　C. 4450

　　D. 4975

　　【答案】C

　　【解析】本题的考点为销售及管理费用预算相关内容。第一季度现金支出总额包括以现金方式支出的变动费用和固定费用两个部分：

　　(1)变动费用：第1季度的变动费用=第1季度的预计销售量×变动费用分配率

　　①变动费用分配率，即单位产品的变动费，已知4个季度的预计销售量200件、500件、300件、400件，全年总的预计销售量为200+500+300+400=1400件，总的变动费用为4900，因此变动费用分配率=4900/1400=3.5

　　②第1季度变动费用=200×3.5=700元

　　(2)固定费用：即将以现金方式支出的固定费用平均分摊到每个季度，根据表格可知总的固定费用是20500元，但其中的折旧5500元并不是以现金方式支出的，因此应扣除，则总的固定费用为20500-5500=15000元，则第1季度分摊的固定费用=15000/4=3750元。

　　综上所述，销售及管理费用预算支出表中第1季度的现金支出总额=700+3750=4450元，故选C。

　　【非重点内容】

　　【知识点2】全面预算体系

　　1.业务预算——又称“经营预算”，是全面预算的基础，是商品流通企业各项具有实质性基本活动的预算

　　2.财务预算——详述了现金的流入与流出以及总体的财务状况

　　3.专门决策预算——又称“资本支出预算”，一般涉及中长期投资，是具有专门用途的预算，与业务预算、财务预算不同，是非常规预算