初级会计职称初级会计实务重点总结：原材料

　　原材料日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

　　(一)实际成本法核算

　　1、科目设置

　　(1)“原材料”账户：核算企业库存的各种原材料的实际成本。借方登记验收入库的原材料的实际成本，贷方登记发出的各种原料的实际成本。余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。

　　(2)“在途物资”账户：核算企业尚未验收入库的各种物资的采购成本。该账户可以按供应单位和物资品种设置明细账户。

　　借方登记购入在途物资的实际成本;贷方登记验收入库的在途物资的实际成本。

　　期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。

　　(3)“应付账款”账户：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方登记尚未支付的款项;借方登记尚未偿还的款项。余额一般在贷方，表示尚未支付的款项。

　　(4)“预付账款”账户：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单计入“原材料”等科目的金额及多付款项的金额，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，则反映企业尚未预付的款项。

　　(5)“应交税费-应交增值税(进项税额)”账户。企业在购货时应向供应单位支付增值税，属于进项税额，用以抵扣销项税额，与货款同时支付，在“应交税费”账户的借方登记。

　　2、账务处理

　　(1)购入材料的核算

　　①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

　　借：原材料

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　或 贷：其他货币资金

　　或 贷：应付票据

　　②货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库

　　借：在途物资

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款(或其他货币资金、应付票据等)

　　收到材料时：

　　借：原材料

　　贷：在途物资

　　③货款尚未支付，材料已经验收入库

　　ⅰ：如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账;

　　借：原材料

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：应付账款

　　ⅱ：如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。

　　暂估： 借：原材料

　　贷：应付账款――暂估应付账款

　　下月初冲回：作相反分录。

　　④货款已经预付，材料尚未验收入库

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　为了简化核算，对于材料收入业务可以定期编制收料凭证汇总表，据以登记总分类账。

　　【例题11：教材例1-30】

　　甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已经验收入库。

　　分录：

　　借：原材料 501000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 85000

　　贷：银行存款 586000

　　【例题12：教材例1-31】

　　甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税额为272000元，对方代垫包装费2000元，材料已经验收入库。

　　借：原材料 1602000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 272000

　　贷：其他货币资金-银行汇票 1874000

　　【例题13：教材例1-32】

　　甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40000元，增值税税额6800元，对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。

　　借：原材料 40000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 6800

　　贷：银行存款 46800

　　【例题14：教材例1-34】

　　甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已经收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元。支付保险费1000元，材料尚未到达。

　　借：在途物资 21000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 3400

　　贷：银行存款 24400

　　上述材料验收入库时：

　　借：原材料 21000

　　贷：在途物资 21000

　　【例题15：教材例1-35】

　　甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50000元，增值税额8500元，对方代垫包装费1000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。

　　借：原材料 51000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 8500

　　贷：应付账款 59500

　　【例题16：教材例1-36】

　　甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已经验收入库，月末发票账单尚未收到也无法准确确定其实际成本，暂估价值为30000元。

　　借：原材料 30000

　　贷：应付账款-暂估应付账款 30000

　　下月初作相反的分录予以冲回，即：

　　借：应付账款-暂估应付账款 30000

　　贷：原材料 30000

　　【例题17：教材例1-38】

　　根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元，已经通过汇兑方式汇出。

　　借：预付账款 80000

　　贷：银行存款 80000

　　甲公司收到钢厂发运来的J材料，验收入库，有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。

　　借：原材料 103000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 17000

　　贷：预付账款 120000

　　补付货款

　　借：预付账款 40000

　　贷：银行存款 40000

　　(2)发出材料的核算

　　发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。其会计处理如下：

　　借：生产成本(生产产品领料)

　　制造费用(车间一般耗用领料)

　　管理费用(行政管理部门领料)

　　销售费用(销售机构领料)

　　贷：原材料