初级会计职称初级会计实务重点总结：应收款项减值

　　应收款项减值

　　(一)应收款项减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

　　确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

　　1、直接转销法：日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损失，同时冲销应收款项。

　　2、备抵法：采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏;在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

　　【注】在备抵法下，应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。

　　短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小，在确认相关损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

　　(二)坏账准备的账务处理

　　企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。

　　1、 资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减值的金额：

　　借：资产减值损失----计提的坏账准备

　　贷：坏账准备

　　当期应提取的坏账准备

　　=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目的贷方余额

　　差额大于0：补提坏账准备时：

　　借：资产减值损失-计提的坏账准备

　　贷：坏账准备

　　差额小于0：冲销坏账准备时：

　　借：坏账准备

　　贷：资产减值损失-计提的坏账准备

　　2、对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

　　3、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额

　　已经确认的坏账又收回：

　　借：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

　　贷：坏账准备

　　同时 ：

　　借：银行存款

　　贷：应收账款(应收票据、预付账款、其他应收款)

　　对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。