注册会计师考试与《审计》密切的会计知识摘编

　　冲减的投资成本（100000+300000-400000）×10％-10000＝-10000

　　借：应收股利30000

　　长期股权投资-C公司10000

　　贷：投资收益-股利收入40000

　　若分配的利润为500000万

　　应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×10％-10000＝10000

　　所以要继续冲减

　　若分配的利润为200000万

　　应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×10％-10000＝-20000

　　只能恢复10000

　　成本法与权益法的转换

　　权益法转为成本法

　　成本法转为权益法（追溯调整）

　　思路：把成本法下的长期股权投资-××结转到权益法的

　　长期股权投资-××（投资成本）

　　长期股权投资-××（股权投资准备）

　　长期股权投资-××（股权投资差额）

　　长期股权投资-××（损益调整）三级科目

　　教材P85例19

　　A企业的会计处理

　　（1）1999年1月1日投资时

　　借：长期股权投资-B公司522000

　　贷：银行存款522000

　　（2）1999年宣告分派股利

　　借：应收股利40000

　　贷：长期股权投资-B公司40000

　　（3）2000年1月5日再次投资时

　　先追溯调整原投资的账面价值

　　99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×10％）＝72000元

　　借：长期股权投资-B（投资成本）522000

　　贷：银行存款522000

　　形成股权差额

　　借：长期股权投资-B（股权投资差额）72000

　　贷：长期股权投资-B（投资成本）72000

　　受资企业宣告分派股利→冲减投资成本

　　借：应收股利40000

　　贷：长期股权投资-B（投资成本）40000

　　受资企业宣告净利润

　　借：长期股权投资-B（调益调整）40000

　　贷：投资收益40000

　　摊销股权投资差额借：投资收益7200

　　贷：长期股权投资-B（股权投资差额）7200

　　投资成本＝522000-40000-72000＝410000

　　股权投资差额＝72000-7200＝64800

　　损益调整为：40000（受资企业宣告净利润）

　　转出的成本法下对B公司的投资为：482000

　　追加投资1800000+9000＝1809000

　　2000年1月5日

　　受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润）＝4500000

　　股权投资差额＝1809000-4500000×25％＝684000

　　40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500

　　（4500000-400000+400000）×35％＝157500

　　原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销

　　2000年享有的投资收益

　　借：长期股权投资-B（损益调整）

　　贷：投资收益-股权投资收益

　　长期债权投资

　　债权投资的入账价值

　　面值

　　应计利息

　　折溢价摊销

　　相关费用

　　为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合

　　购买方

　　溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益

　　发行方

　　溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用

　　长期债权投资

　　长期债权投资-债券投资（面值）

　　（应计利息）

　　（折价）

　　（溢价）

　　（相关费用）

　　例：B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万

　　借：长期债权投资-债券投资（面值）100

　　贷：银行存款100

　　例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的

　　借：长期债权投资-债券投资（面值）100

　　长期债权投资-债券投资（应计利息）12

　　贷：银行存款112

　　到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值

　　很快收到→应收利息

　　例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。

　　投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息

　　借：长期债权投资-债券投资（应计利息）12

　　-债券投资(折价)2/4

　　贷：投资收益12+2/4

　　例：B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。

　　投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息

　　计算04.12.31长期债权投资的账面余额

　　长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万