注册会计师：政府补助_CPA会计每日一大题

　　【计算分析题】甲公司为上市公司，内审部门在2×20年1月审核公司2×19年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

　　(1)从2×16年开始受政府委托进口某特种原料M，再将M销售给国内的生产企业，加工出产品N销售给最终顾客。产品N的销售价格由政府确定。由于国际市场上原料M的价格上涨，而国内产品N的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。2×19年之前，甲公司销售给生产企业的时候以原料M的进口价格为基础定价，国家财政对生产企业进行;

　　2×19年之后，国家规范款管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后对甲公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本的价差乘以销售给生产企业的数量计算。甲公司2×19年因销售原料M收到财政返还款2000万元。甲公司将其计入其他收益。

　　(2)2×19年11月，甲公司某节能技术改造项目正式经当地经济发展局核准，该项目属于国家重点节能技术改造项目，项目总投资为2亿元，其中长期资产的建设投资额为1.5亿元，流动资金等其他投资额合计5000万元。甲公司同时也就该技术改造项目向当地政府申请补助，补助用途为资产建设投资。2×19年12月20日，甲公司全额收取“中央预算投资”项下的政府补助5000万元。甲公司将其计入其他收益。

　　(3)2×19年12月20日，甲公司收到了某市经济技术开发区管理委员会《关于给予甲公司科技三项的批复》，该批复同意拨付甲公司2×20年“科技三项”财政资金3000万元。2×20年1月15日，甲公司实际收取该笔款。2×19年12月31日，甲公司同时确认了其他应收款和其他收益3000万元。

　　甲公司采用总额法核算政府补助。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2×19年度财务报表的会计分录(按当期差错处理，无须通过“以前年度损益调整”科目)。(★★★)

　　【答案】

　　(1)资料(1)甲公司会计处理不正确。

　　理由：甲公司与政府发生销售商品等日常经营活动相关的交易，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不属于政府补助。

　　更正分录：

　　借：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)资料(2)甲公司会计处理不正确。

　　理由：甲公司申请补助的项目为节能技术改造项目，项目主体是购建长期资产，且甲公司向政府申请补助时的用途也注明是用于资产建设投资，因此可以判断该补助为与资产相关的政府补助，在收到时应计入递延收益。

　　更正分录：

　　借：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　(3)资料(3)甲公司会计处理不正确。

　　理由：该政府补助属于2×20年的政府补助，不能在2×19年确认其他收益。更正分录：

　　借：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000