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　　第四节 应交税费

　　本节考纲要求：掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算；熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算。

　　本节考点包括：增值税一般纳税人和小规模纳税人的账务处理；消费税的账务处理；营业税的账务处理；以及资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费相关账务处理；

　　本节的重点和难点主要增值税的核算、营业税的核算；消费税委托加工业务的核算；

　　【知识点1】应交税费概述

　　企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。

　　注意：企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。

　　【知识点2】应交增值税的核算

　　（一）增值税概述

　　增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。

　　增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。

　　小规模纳税企业应纳增值税额＝不含税销售额×规定的征收率

　　一般纳税企业应纳增值税额＝当期销项税额－当期准予扣除的进项税额

　　当期准予扣除的进项税额通常包括：

　　（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

　　（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额

　　（二）一般纳税企业的会计处理

　　1.采购商品和接受应税劳务

　　（三）小规模纳税企业的会计处理

　　1.小规模纳税企业需要按照不含增值税销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本。

　　借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品等）

　　贷：银行存款等

　　2.小规模纳税企业销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发票，不得使用增值税专用发票，因此，小规模纳税企业只需在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目，不需要在"应交增值税"明细科目中设置专栏。

　　不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）

　　借：银行存款等

　　贷：主营业务收入等

　　应交税费－应交增值税

　　注意：一般纳税企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。

　　（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理（2013年新增考点）

　　1.试点行业包括交通运输业、部分现代服务企业等性服务企业。

　　2.税率：交通运输业、建筑业等适用11%；租赁有形资产等适用17&；部分现代企业适用6%税率。

　　3.一般纳税人差额征税的会计处理

　　【知识点3】应交消费税的核算

　　（一）消费税概述

　　消费税有从价定率和从量定额两种征收方法

　　从价定率征收消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。

　　从量定额征收消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。

　　交纳消费税的企业，应在"应交税费"科目下设置"应交消费税"明细科目。

　　（二）应交消费税的账务处理

　　【知识点4】应交营业税的核算

　　1.营业税概述

　　营业税是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。

　　其中：

　　（1）应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理和修配等劳务；

　　（2）转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；

　　（3）销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权，转让不动产的有限产权或永久使用权以及单位将不动产无偿

　　赠与他人，视同销售不动产。

　　(4)营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收

　　取的全部价款和价外费用。税率从3%至20%不等。公式为：应纳税额=营业额×营业税税率

　　2.应交营业税的会计处理

　　①计算应缴纳营业税时：

　　借：营业税金及附加（或固定资产清理等）

　　贷：应交税费—应交营业税

　　②实际上交时：

　　借：应交税费—应交营业税

　　贷：银行存款

　　企业处置固定资产时发生的营业税应通过“固定资产清理”科目核算，不通过“营业税金及附加”核算。

　　【知识点5】其他应交税费的核算

　　（一）应交资源税

　　1.资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。开采或生产应税产品对外销售，以销售数量为课税数量；开采或生产应税产品自用的以自用数量为课税数量。

　　2.相关账务处理：

　　借：营业税金及附加（对外销售应税产品交纳的资源税）

　　生产成本/制造费用（自产自用应税产品应交纳的资源税）

　　贷：应交税费—应交资源税

　　（二）应交城市维护建设税

　　1.城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。公式为：

　　应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率

　　2.账务处理：

　　①计算出应交城市维护建设税时：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费—应交城市维护建设税

　　②实际交纳时

　　借：应交税费—应交城市维护建设税

　　贷：银行存款

　　（三）应交教育费附加

　　教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算缴纳。

　　企业应交的教育费附加时：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费－应交教育费附加

　　（四）应交土地增值税

　　1.土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。为了核算土地增值税的应交及实交情况，应设置“应交税费—应交土地增值税”科目

　　2.账务处理

　　①企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物时，计算交纳的土地增值税

　　借：固定资产清理

　　贷：应交税费－应交土地增值税

　　②实际交纳时：

　　借：应交税费—应交土地增值税

　　贷：银行存款

　　（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费计入管理费用

　　借：管理费用

　　贷：应交税费－应交房产税/应交土地使用税等

　　（六）应交个人所得税

　　企业按规定计算代扣代交的职工个人所得税：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：应交税费－应交个人所得税

　　企业缴纳个人所得税时：

　　借：应交税费－应交个人所得税

　　贷：银行存款