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　　初级会计职称培训资料

　　净资产

　　净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

　　基本原则：

　　第一，事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。

　　第二，财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。

　　第三，非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。

　　一、财政补助结转结余

　　年末事业单位支出预算完成情况不同，处理方式也有所差异，具体可能有以下情形：

　　第一，当年支出预算工作目标已完成;

　　第二，当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金;

　　第三，当年支出预算由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止。

　　1.期末结转财政补助收入和对应的财政补助支出——结转入“财政补助结转”科目

　　2.当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金

　　财政应返还额度、零余额账户用款额度

　　3.支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，剩余的财政补助资金

　　二、非财政补助结转结余

　　(一)非财政补助结转

　　非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理要求。

　　(二)非财政补助结余

　　非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。

　　1.事业结余

　　事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

　　2.经营结余

　　经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

　　3.非财政补助结余分配

　　事业单位应当设置“非财政补助结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。

　　(1)有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“应缴税费”科目;

　　(2)按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目;

　　(3)将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目。

　　三、事业基金

　　事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

　　第一，年末，将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金，借记或贷记“非财政补助结余分配”科目，贷记或借记“事业基金”科目;

　　第二，将留归本单位使用的非财政补助专项(项目已完成)剩余资金结转至事业基金，借记“非财政补助结转”科目，贷记“事业基金”科目。

　　四、非流动资产基金

　　事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

　　非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建上程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。

　　五、专用基金

　　事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。

　　事业单位按规定提取专用基金时，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”科目，贷记“专用基金”科目。按规定使用专用基金时，借记“专用基金”科目，贷记“银行存款”等科目